Фармацевтический сектор: время проверить структуру работы бизнеса в РФ

Фармацевтический сектор: время проверить структуру работы бизнеса в РФ

26 мая 2020

В условиях пандемии COVID-19 проведение выездных налоговых проверок в РФ приостановлено, однако после снятия всех ограничений можно ожидать, что налоговые органы с удвоенными силами начнут проводить проверки и пополнять бюджет.

В фокусе проверяющих может оказаться фармацевтический сектор и, в первую очередь, договорные модели, используемые для организации клинических исследований и продвижения лекарственных средств.

Указанные модели ранее уже становились предметом налоговых проверок, и в настоящий момент нам известно о двух новых судебных делах, а также о проведении налоговыми органами предпроверочных мероприятий в отношении компании со схожей моделью ведения бизнеса в РФ.

Ниже мы приводим обобщенный анализ, подготовленный на основании публично доступных судебных дел и претензий со стороны налоговых органов.

  • Организация клинических исследований и оказание услуг

Между российской дочерней компанией и ее иностранными контрагентами (головным офисом и/или компаниями группы) заключены договоры, предусматривающие оказание:

  1. агентских услуг, связанных с организацией клинических исследований, а также

  2. консультационных услуг и услуг по обработке информации.

Агентом и исполнителем по указанным договорам выступает российская компания.

По общему правилу, агентское вознаграждение российской компании за организацию клинических исследований на территории РФ облагается НДС.

В то же время вознаграждение за оказание консультационных услуг и услуг по обработке информации НДС не облагается, если фактическим получателем услуг является иностранный заказчик, не имеющий присутствия в РФ.

  • Налоговые риски данной модели

Налоговыми органами установлено, что большая часть выплат производилась за оказание услуг по консультированию и обработке информации и существенно меньшая часть приходилась на агентское вознаграждение, облагаемое НДС.

На основании проведенных мероприятий налогового контроля проверяющие установили, что такое разделение вознаграждения является искусственным, противоречит истинному смыслу договоров и фактическим обстоятельствам дела и направлено на уклонение от уплаты НДС.

В частности, проверяющие пришли к следующим выводам:

  1. услуги по консультированию и обработке информации являются мероприятиями по организации, координации, контролю и мониторингу клинических исследований;

  2. по своей сути они не являются самостоятельными услугами, а являются частью единого, комплексного процесса организации клинических исследований в рамках агентских договоров;

  3. вознаграждение, полученное за оказание данных услуг, фактически является вознаграждением агента за организацию клинических исследований, подлежащим обложению НДС в РФ.

В результате, налоговыми органами был доначислен НДС на суммы вознаграждения по договорам оказания консультационных услуг и услуг по обработке информации, а также начислены суммы штрафов и пени.

На данный момент указанная позиция поддержана судами всех инстанций, включая Верховный суд РФ, и налоговые органы могут начать активно использовать ее в отношении компаний со схожими договорными структурами.

  • Компенсация расходов на продвижение лекарственных средств

Между российскими дочерними компаниями и их иностранными контрагентами (головным офисом и/или компаниями группы) заключены агентские договоры.

Согласно предметам указанных договоров, российские компании (агенты) осуществляют следующие действия: организация и проведение научно-информационных и маркетинговых мероприятий, регистрация товаров в уполномоченных государственных органах, организация клинических исследований и некоторые другие действия.

Расходы, понесенные российскими компаниями по агентским договорам, компенсируются иностранными принципалами, что является обычной бизнес практикой.

Однако агенты, помимо прочего, включали в состав перевыставляемых расходов вознаграждение штатных и внештатных сотрудников, отвечающих за выполнение обязательств по агентским договорам, а также соответствующие отчисления в социальные фонды.

  • Налоговые риски данной модели

Налоговые органы квалифицировали указанные выплаты как собственные расходы агентов, не подлежащие перевыставлению и компенсации со стороны принципалов, основываясь на том, что оплата труда не может осуществляться за счет средств других организаций.

К тому же, как следует из судебных актов, у российских компаний отсутствовали документы, четко подтверждающие, что расходы были связаны именно с исполнением поручений принципалов, а не с собственной деятельностью агентов.

Учитывая изложенное, проверяющие пришли к выводу, что суммы компенсаций вознаграждения сотрудникам и отчислений в социальные фонды не являются компенсацией перевыставляемых расходов, а являются частью вознаграждения агентов.

В результате, налоговыми органами был вменен агентам дополнительный доход и доначислены налог на прибыль и НДС на суммы таких компенсаций, а также начислены суммы штрафов и пени.

На данный момент позиция налоговых органов поддержана судами всех инстанций, включая Верховный суд РФ.

На рассмотрении в суде первой инстанции также находится новое дело, за развитием которого будет интересно понаблюдать. Потенциально, данное дело может продемонстрировать новые подходы налоговых органов к вопросу компенсации расходов агентам.

  • Что предпринять?

В оставшееся до возобновления налоговых проверок время компаниям из фармацевтического сектора может быть целесообразно проанализировать:

  1. структуры договоров, связанные с ведением бизнеса в РФ;

  2. формулировки договоров, первичных и подтверждающих оказание услуг документов;

  3. финансовые потоки и перечень перевыставляемых расходов принципалам.

На основании данного анализа можно оценить возможные налоговые риски, начать подготовку «защитного досье» и/или оценить необходимость проведения реструктуризации ведения бизнеса в РФ.


Надеемся, предоставленная информация окажется для вас полезной. Если вы или кто-то из ваших коллег хотели бы получать наши информационные письма по почте, пожалуйста, заполните форму «Подписаться на рассылки» внизу страницы.

Практика: Налогообложение

Примечание: Обращаем ваше внимание на то, что вся информация была взята из открытых источников. Автор данного письма не несет ответственность за последствия, возникшие в результате принятия решений на основе данной информации.


Надеемся, предоставленная информация окажется для Вас полезной.

Если кто-то из Ваших коллег также хотел бы получать наши информационные письма, пожалуйста, направьте ему ссылку на электронную форму подписки.
Узнать больше об услугах практик:
Налогообложение
Частные клиенты



Примечание: Обращаем Ваше внимание на то, что вся информация была взята из открытых источников. Авторы данного письма не несут ответственность за последствия, возникшие в результате принятия решений на основе данной информации.

С уважением,
Юридическая фирма АЛРУД

ул. Лесная, д. 7, этаж 12, Москва, Россия, 125196
Т: +7 495 234 96 92, Т: +7 495 926 16 48, info@alrud.com
www.alrud.ru
Для улучшения работы сайта, а также и в некоторых иных целях, описанных в Политике конфиденциальности, мы используем файлы cookies. Проставляя отметку, Вы соглашаетесь на использование файлов cookies. В противном случае мы будем использовать только технические файлы cookies, которые необходимы для правильного функционирования сайта.
Принять